進(jìn)一步明確了出口貨物勞務(wù)的計稅依據(jù)
　　財稅[2012]39號文件進(jìn)一步規(guī)范了出口貨物勞務(wù)的計稅依據(jù)，即，出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。其中新增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為計稅依據(jù)；除此之外財稅[2012]39號文件分別就10種業(yè)務(wù)類型的計稅依據(jù)分別做了進(jìn)一步的明確。外貿(mào)企業(yè)委托加工原規(guī)定兩種情況，按照通知和公告現(xiàn)在變?yōu)橐环N，計稅依據(jù)也包含加工修理修配使用的原材料金額，即，財稅[2012]39號規(guī)定外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。
　　放寬“先退稅后核銷”生產(chǎn)企業(yè)條件
　　財稅[2012]39號刪除取消了“年創(chuàng)匯額3000萬美元以上（西部地區(qū)2000萬美元以上）”限制，這一條可以說放寬力度較大，同時對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了更細(xì)化的條件“上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍”，對企業(yè)財務(wù)制度健全條件變成“已取得增值稅一般納稅人資格”條件。


出口申報期限的放寬力度較大，由原來的大多數(shù)90天期限延長至次年4月30日前（貨物報關(guān)開具《代理出口貨物證明》到次年4月15日前）的各增值稅納稅申報期內(nèi)；據(jù)公告申報期限大致分以下幾種，逾期不給辦理相關(guān)手續(xù)：
　　1、需要報關(guān)出口，企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報。
　　2、其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務(wù)，屬于非報關(guān)出口銷售的，為出口發(fā)票或普通發(fā)票開具之日起，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在次月至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)申報退（免）稅。
　　3、輸入特殊區(qū)域的水電氣。企業(yè)應(yīng)在購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退稅。
　　4、委托出口的貨物，受托方須自貨物報關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》（附件31），并將其及時轉(zhuǎn)交委托方，逾期的，受托方不得申報開具《代理出口貨物證明》
根據(jù)原《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）規(guī)定的五種視同內(nèi)銷的貨物：
　　1、國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；
　　2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；
　　3、出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；
　　4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；
　　5、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。
這三種情況剛好屬于國稅發(fā)[2006]102號 規(guī)定的三種視同內(nèi)銷情況 需要計提銷項稅額或征收增值稅。財稅[2012]39號文件卻規(guī)定以上三條屬于實行免征增值稅的范疇，國稅發(fā)[2006]102號的相關(guān)規(guī)定應(yīng)予以作廢。那么免稅的管理和后續(xù)政策跟進(jìn)也將是一個課題。

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