高新技術(shù)企業(yè)的條件之一是“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入應(yīng)占到企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”，《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）*三條*四款*二項(xiàng)規(guī)定：“  總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《*人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）及《*人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下稱(chēng)《實(shí)施條例》）的規(guī)定計(jì)算。”即高新技術(shù)企業(yè)的總收入為《企業(yè)所得稅法》*六條規(guī)定的收入總額（企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷(xiāo)售貨物收入；(二)提供勞務(wù)收入；(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(八)接受捐贈(zèng)收入；(九)其他收入。）減去不征稅收入。

因此，不征稅收入對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格產(chǎn)生影響。由于企業(yè)可以選擇符合條件的財(cái)政性資金是否作為不征稅收入，就留下了籌劃的空間。

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財(cái)政性資金是否作為不征稅收入

不影響高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)的籌劃

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例2：某高新技術(shù)企業(yè)2016年取得高新技術(shù)產(chǎn)品收入1000萬(wàn)元，普通產(chǎn)品收入200萬(wàn)元，取得財(cái)政性資金200萬(wàn)元（符合不征稅收入條件，用于研發(fā)，當(dāng)年全部費(fèi)用化），取得股息、紅利100萬(wàn)元。該企業(yè)2016年度除該財(cái)政性資金外的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元。

1.若該企業(yè)將財(cái)政性資金作為不征稅收入

比例=1000/(1000+200+100)×**=79.62%>60%

符合高新技術(shù)企業(yè)條件。但不能加計(jì)扣除。

應(yīng)納稅所得額=200-200+200=200萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=200×15%=30萬(wàn)元

2.若該企業(yè)將財(cái)政性資金不作為不征稅收入

比例

=1000/(1000+200+200+100)×**=66.67%>60%

符合高新技術(shù)企業(yè)條件。可以加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=200+200-200×150%=100萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=100×15%=15萬(wàn)元


對(duì)比可以看出，在財(cái)政性資金是否作為不征稅收入不影響高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新產(chǎn)品收入比例的前提下，不作為不征稅收入，享受加計(jì)扣除。