關聯企業提供無償服務為何要繳增值稅
近日，一則國家稅務總局微信推送的納稅輔導漫畫引發關注，漫畫的題目是《關聯單位間的無息資金拆借是否繳納增值稅？》，其內容是甲家公司無息借給乙公司一筆資金，同時乙公司免費借給甲公司辦公樓，這是兩種行為，即無償服務和抵消交易，這兩種都是沒有取得收入的行為，企業往往忽視其納稅義務，其實它們都是要繳納增值稅的。
提供無償服務
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》*十四條規定：“下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。”因此，企業提供非公益的無償服務，要視同銷售，繳納增值稅。無息借款和免費借辦公樓，同樣要視同銷售，繳納增值稅。
比如，北京國稅營改增熱點問題，問：“貸款業務不收取利息（無息貸款）是否需要繳納增值稅？”答：“根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）*十四條規定……因此，除用于公益事業或者以社會公眾為對象的情形外，無息貸款需要繳納增值稅。”
同理，企業免費出租不動產，也應視同銷售繳納增值稅。
提供無償服務應如何確定銷售額，財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》*四十四條規定，納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法*十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人較近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（二）按照其他納稅人較近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）
成本利潤率由國家稅務總局確定。
不具有合理商業目的，指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
雙方抵消服務
甲無息借給乙錢，乙免費讓甲使用辦公樓不是提供無償服務，而是雙方抵消服務，是有償的。
《營業稅改征增值稅試點實施辦法》*十條規定：“銷售服務、無形資產或者不動產，指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產……”*十一條規定：“有償，指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。”
何為“其他經濟利益”，國家稅務總局編寫的《全面推開營改增業務操作指引》一書列舉四個案例說明：
A公司將房屋與B公司土地交換。此時雖沒有取得貨幣，但相對于A公司而言，他是取得了B公司的土地使用權；同樣B公司也是以土地為代價換取了A公司房屋所有權，這里的土地使用權和房屋所有權就是其他經濟利益。
C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長期不付租金，后經雙方協商，由銀行在飯店就餐抵賬。對C銀行而言，出租房屋取得的是免費接受餐飲服務；對D飯店而言，提供餐飲服務取得的是免費使用房屋。兩者都涉及了飲食服務和房屋出租，屬于其他經濟利益，因此都應征收增值稅。
E房地產開發企業委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結算價款時，房地產企業將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款。看上去沒有資金往來，但實際上，E房地產開發企業取得的好處是接受了F建筑工程公司的建筑勞務，同樣F建筑工程公司獲得了房屋所有權，雙方都取得了經濟利益，因此也應當繳納增值稅。
H運輸公司與I汽車修理公司商訂，H運輸公司為I汽車修理公司免費提供運輸服務，I汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。這里運輸服務和汽車維修都屬于其他經濟利益，因此，對H公司提供的運輸服務應征收增值稅。
提供上述案例可以看出，其他經濟利益指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產（不含貨物）、生物資產（不含貨物）、無形資產（包括特許權）、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、服務以及有關權益等。這類似于貨物類增值稅中的以物易物，以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。
因此，甲公司無息借錢給乙公司，乙公司免費讓甲公司使用辦公樓即使這種抵消服務行為，對甲公司而言，無息提供借款取得的是免費使用辦公樓，對乙公司而言，無償出租辦公樓取得的是無息貸款，雙方都取得了其他經濟利益，都應繳納增值稅。
綜上所述，無償提供服務要視同銷售繳納增值稅，抵消服務也屬于有償服務，同樣要繳納增值稅。雖然二者都沒有收到錢，但也得繳納增值稅，企業須注意稅務風險。
來源/中國稅務報
作者/馬澤方 喬玲
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