*23期 設立非法人企業，自然人損失了多少稅收收益

作者：胡俊坤     來源：中財訊集團     


 2016年營業稅全面改征增值稅、國地稅實施聯合稽查、大力推行大數據征管變革、金稅工程三期全面上線運行后，稅務機關將擁有海量的征管數據，擁有更加智能化的數據處理與信息分析比對系統，納稅人如何應對？【俊坤稅話】通過實例分析，教您如何化解納稅風險，確保企業“稅稅平安”！ 

設立非法人企業，自然人損失了多少稅收收益

【本節提示】雖然自然人投資設立個人獨資與個人合伙企業時只需要繳納一道個人所得稅，而投資設立法人企業卻需要繳納兩道所得稅，但由于稅率以及扣除項目內容的差異，投資設立法人企業仍然是自然人投資者的可以選擇。但問題是：個人投資設立非法人企業時，究竟損失了多少收益？對此問題，我們仍然需要好好算一算。 

【假設基礎】為比較與說明，我們有必要假設一個比較的基礎：

假設某自然人投資設立一家企業，實現銷售收入為500萬元，對應成本費用400萬元，其中研究開發費用為110萬元。另外還從境內居民企業取得對外投資收益50萬元，從非關聯方取得專利技術轉讓所得30萬元。沒有其他納稅調整事項，同時不考慮投資者的工資或者生計費用（有關此差異，我們在**篇文章中已經作過討論了），那么選擇設立為有限責任公司或者個人獨資企業的稅收負擔情況究竟有多大的差異呢？ 

【政策分析】實際上，自然人投資設立兩種不同性質的企業，較終稅收負擔會產生較多差異的根本原因在于稅收優惠政策的不同。綜合現行稅收法律法規的，法人企業與非法人企業存在的稅收優惠差異為以下幾個方面：

（一）小型微利企業稅收優惠。按照《企業所得稅法》的規定，符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。而按照**較新的文件規定，不久的將來，年所得50萬元以下的小型微利企業，其適所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，即實際執行10%的企業所得稅稅率。個人獨資企業則不存在此優惠。

（二）投資居民企業的收益免稅。法人企業投資于居民企業時，從居民企業取得的投資收益不征收企業所得稅。而個人獨資企業則不存在此優惠。按照《國家稅務總局關于〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉執行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）的規定，個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。而按照《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發〔2011〕50號）的規定，對個人獨資企業和合伙企業從事股權（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權及其他投資品交易取得的所得，應全部納入生產經營所得征收個人所得稅。

（三）研究開發費用的加計扣除。法人企業如果從事新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。而個人獨資企業無此優惠?！秱€體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令*35號）*三十八條只是規定：“個體工商戶研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用，以及研究開發新產品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除?！?

（四）技術轉讓所得免稅。對于法人企業來說，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不**過500萬元的部分，免征企業所得稅；**過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。個人獨資企業沒有此項優惠。 

【稅負比較】稅收優惠差異客觀上導致了自然人投資者稅后收益的巨大差異。以上文假設的比較基礎，我們不妨進行計算和比較：

1．設立為有限責任公司：

此時需要考慮三項稅收優惠因素：

（1）研究開發費用110萬元，可以加計扣除費用支出50%即55萬元；

（2）從境內居民企業取得對外投資收益60萬元免稅；

（3）從非關聯方取得專利技術轉讓所得30萬元免稅。

企業的應納稅所得額為：500－400－55＋60＋30＝135萬元

但由于投資收益與技術轉讓所得免稅，所以應納稅額＝（135－60－30）×10%＝4.5萬元

稅后所得為：500－400＋60＋30－4.5＝185.5萬元。

如果全部分配給投資者，則個人需要繳納利息、股息、紅利所得的個人所得稅：185.5×20%＝37.1萬元

投資者的稅后所得為：185.5－4.5－37.1＝143.9萬元。

2．設立為個人獨資企業：

此時，由于沒有任何的稅收優惠，因而應納稅所得額為：500－400＋60＋30＝190（萬元）

應納稅款為：190×35%－1.475＝65.025（萬元）

投資者的稅后收益為：500－400＋60＋30－65.025＝124.975（萬元）

3．兩種情況下的收益比較

成立為個人獨資企業時，投資者的較終收益只有124.975萬元，而選擇設立為法人企業時，投資者的較終收益為143.9萬元，比個人獨資企業多出18.925萬元。由此，我們得出結論仍然是：對于個人投資者來說，選擇設立為只繳納個人所得稅的獨資企業并不比選擇既繳納企業所得稅又繳納個人所得稅的法人企業更有利。 

【延伸分析】實際上，非法人企業的損失還不止于稅收，還會損失大量的資金時間價值。關于這個問題，我們以后再做專題分析。 

【分析結論】對自然人投資者來說，無論是從稅收負擔還是從稅后收益的角度，甚至于從生產經營活動的角度分析，都應當無條件選擇設立法人企業。

【下節提示】設立非法人企業的資金時間價值損失分析

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