*7期 作業預算-王雍君

摘要：作業預算是業務改善和業績管理的有力工具，應用得法可帶來許多收益。

 

與按產品和部門準備的常規預算不同，作業預算以作業為對象編制，這有許多優勢，特別是利于識別無效作業和有效作業，這對成本控制和利潤管理意義重大。無效作業指那些非增值（成本**收益招致虧損）的作業。

 

作業預算是作業成本法（ABC）在預算領域中的高級應用?！案呒墶庇袃蓚€含義：比常規預算更精準和更復雜。精準指成本分配和利潤管理的對象可以精確地鎖定到微觀層次，即比產品和部門小得多的作業層次。

 

與常規預算劃分責任中心（成本、利潤和投資中心），ABC以作業中心——比如“生產準備和”和“加工制造”——作為預算中心和成本中心，追溯成本費用、特別是間接費用的分配。

 

有四類基本作業：單產性作業、批量性作業、品種性作業、產能性作業。

 

單產性作業指作業成本消耗同產量相關的作業，如直接材料和直接人工成本；批量性作業指與批次相關的作業如設備調整、材料處理和質量檢驗成本；品種性作業指與特定產品或生產線的存在相關的作業，例如產品設計、客戶關系處理、采購和零部件管理成本；產能性作業指與維護企業總體生產能力相關的作業，例如工廠管理、照明和供熱、財產持存、人事管理與培訓等。

 

ABC幫助企業獲得標準作業成本和其他標準，這些標準可用于改進預算、成本控制、業績考核、定價和其他管理決策。

 

ABC系統的一個重要組成部分是詳細的作業分析，為區分增值作業和非增值作業提供了較大的可能。通過發現高成本的非增值領域，以及通過區分作業類別的重要性，控制成本并區分其優先次序的目標就較容易實現。

 

ABC法把更多(與傳統方法相比)的成本可直接按作業成本動因——例如機器準備次數——追溯，相當于把傳統方法下被視為間接費用的成本，重新歸類為直接成本。

 

ABC法亦可應用于預算和控制。基本的預算/預測公式：

下期成本預算

= 計劃作業頻率*計劃單位作業消耗

 

相對于傳統的會計核算，ABC的較大差異在于間接制造費用可精準地追溯到產品上。間接制造費用有四個主要類別：生產準備（次數）-機器加工（小時）-組裝作業（件數）-質檢（次數）。之后再分配到產品成本中。只有機器加工的成本分配基礎（工時）與傳統會計處理相同。

 

ABC的基本操作步驟是：（1）作業分析，（2）歸集每項作業的成本，（3）確定適當的作業成本動因，（4）根據成本動因將成本追溯到成本對象上。ABC的流程可概括為：產品消耗作業，作業消耗資源，資源消耗轉換為作業成本，作業成本轉換為產品成本。這里的產品，也可根據需要變更為其他成本對象，如客戶和訂單。ABC采用兩階段核算程序：*一階段核算作業消耗資源，*二核心產品消耗作業。

 

ABC的主要優勢在于幫助鎖定無效作業。共分三步：（1）某個作業中心（生產準備和加工制造等）的間接制造費用——比如生產準備費用——是否過多？（2）哪種產品在該作業中心消耗過多（作業成本）？（3）什么原因導致該產品在該作業中心消耗過多？

 

我將在《財智》課程中，為學員詳細講解作業預算編制與管理要點。

作者：王雍君     來源：中財訊集團
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